什么是截止性测试?
截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术,被广泛运用于主营业务收入、成本和期间费用等项目的审计中。是对截止日前和截止日后若干笔业务进行审查,主要目的是看有无跨期现象。其中会用到抽查凭证等方法,但此时抽取的凭证往往是特定日期前后的若干张凭证。
截止性测试的目的
确定被审计单位主营业务收入、成本,期间费用的会计记录归属期是否正确;应计入本期或下期的主营业务收入、成本,期间费用是否被推迟至下期或提前至本期,防止利润操纵行为。
截止性测试的方法
1、顺查法,以原始凭证为起点,比如收入,从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至销售发票、账簿记录。看看有无漏记。
2、逆查法,以账簿记录为起点,比如收入,从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至销售发票、发运凭证,查证入账收入是否在同一期开发票、发货,看看有无多记收入。
证监会问询案例
1、思特威(上海)电子科技股份有限公司(科创板|第二轮问询|2021-10-13)问询内容:对于报告期内客户A收入的核查情况。
核查程序:
(1)、了解并评价客户A与商品销售收入确认相关的关键内部控制的设计及运行的有效性;发行人主要通过货运公司进行公路运输,销售订单签订后,根据客户发货通知将相关产品交付货运公司,到货后客户在装箱单上签字确认。发行人取得客户回签的装箱单时确认收入。中介机构通过抽取样本,核对销售订单、发货单、签收单以及银行收款凭证等支持性文件,验证客户A收入的真实性以及回款金额的准确性;
(2)、执行收入细节测试,通过抽取客户A记账凭证,获取销售订单、发货单、签收单等,核对日期、数量、金额的一致性,验证客户A收入的真实性,报告期细节测试的比例超过80%;
(3)、执行函证程序,对未回函的情况,实施了替代测试程序。
(4)、对客户A进行了网络核查,并实地走访.
(5)、查看了客户A重要的直供客户,对发行人开放的供应链管理系统,在系统中核对客户订至本公司出货记录,验证客户A收入的真实性;
(6)、核查客户A与运输公司的物流结算单和月度对账记录,并核对至发行人出货记录;
(7)、核查客户A经销商的终端销售情况;对客户A经销商的期末库存执行函证及监盘程序,并复核经销商发送的POS明细;访谈客户A经销商的主要终端客户,确认终端客户各期采购数量;
(8)、进行截止性测试,通过获取客户A资产负债表日前后一个月确认的收入,截止测试的检查比例为70%以上,获取发行人销售订单、发货单、签收单,验证收入的截止性;
(9)、核查报告期客户A主要客户的销售回款情况,获取客户A银行流水,并与账面回款进行核对,检查回款单位与销售合同、订单中的客户名称是否一致,核查客户回款的真实性和回款金额的准确性。
2、武汉华康世纪医疗股份有限公司(创业板|第二轮问询|2021-10-12)问询内容:针对发行人成本计算的准确性和完整性、是否存在少计成本或第三方代垫成本等情形发表明确核查意见。
核查程序:
(1)、获取报告期内收入成本明细表,结合报告期内主要项目的收入、成本及毛利率情况,分析不同项目之间的毛利率差异情况及合理性;
(2)、访谈财务部、采购部、项目管理部负责人,了解公司报告期内各成本明细项目金额变动、结构变化的情况及原因,了解成本核算相关内部控制制度及其具体执行情况;
(3)、对公司成本结转流程执行穿行测试,检查相关内部控制的设计与执行情况,核查公司成本与收入的匹配性,核实营业成本结转的及时性;
(4)、对主营业务成本执行细节测试及截止性测试,复核相关成本核算的准确性,核查是否存在成本跨期的情形;
(5)、抽查报告期内营业成本发生凭证,对发行人营业成本中的材料成本、设备成本、施工分包成本等与采购合同、发票、送货单、付款凭证进行核对,对营业成本中的职工薪酬与工资表、社保申报表进行勾稽核对;检查了报告期内公司营业成本中费用相关的报销审批单、合同、发票、付款凭证等,收款方均与合同、发票一致;
(6)、对主要供应商进行函证及走访,核查报告期各期采购金额和采购量的完整性及真实性;
(7)、核查发行人董事、监事、高管及关键岗位人员的个人银行卡资金流水,不存在与发行人客户或供应商的异常往来。
(8)、聘请专业造价咨询机构对部分项目收入、成本金额进行复核,复核结果与公司账面收入、成本不存在重大差异。
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