什么是截止性测试？

截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于主营业务收入、成本和期间费用等项目的审计中。是对截止日前和截止日后若干笔业务进行审查，主要目的是看有无跨期现象。其中会用到抽查凭证等方法，但此时抽取的凭证往往是特定日期前后的若干张凭证。

截止性测试的目的

确定被审计单位主营业务收入、成本，期间费用的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入、成本，期间费用是否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。

截止性测试的方法

1、顺查法，以原始凭证为起点，比如收入，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至销售发票、账簿记录。看看有无漏记。

2、逆查法，以账簿记录为起点，比如收入，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至销售发票、发运凭证，查证入账收入是否在同一期开发票、发货，看看有无多记收入。

证监会问询案例

1、思特威（上海）电子科技股份有限公司（科创板|第二轮问询|2021-10-13）问询内容：对于报告期内客户A收入的核查情况。

核查程序：

(1)、了解并评价客户A与商品销售收入确认相关的关键内部控制的设计及运行的有效性；发行人主要通过货运公司进行公路运输，销售订单签订后，根据客户发货通知将相关产品交付货运公司，到货后客户在装箱单上签字确认。发行人取得客户回签的装箱单时确认收入。中介机构通过抽取样本，核对销售订单、发货单、签收单以及银行收款凭证等支持性文件，验证客户A收入的真实性以及回款金额的准确性；

(2)、执行收入细节测试，通过抽取客户A记账凭证，获取销售订单、发货单、签收单等，核对日期、数量、金额的一致性，验证客户A收入的真实性，报告期细节测试的比例超过80%；

(3)、执行函证程序，对未回函的情况，实施了替代测试程序。

(4)、对客户A进行了网络核查，并实地走访.

(5)、查看了客户A重要的直供客户，对发行人开放的供应链管理系统，在系统中核对客户订至本公司出货记录，验证客户A收入的真实性；

(6)、核查客户A与运输公司的物流结算单和月度对账记录，并核对至发行人出货记录；

(7)、核查客户A经销商的终端销售情况；对客户A经销商的期末库存执行函证及监盘程序，并复核经销商发送的POS明细；访谈客户A经销商的主要终端客户，确认终端客户各期采购数量；

(8)、进行截止性测试，通过获取客户A资产负债表日前后一个月确认的收入，截止测试的检查比例为70%以上，获取发行人销售订单、发货单、签收单，验证收入的截止性；

(9)、核查报告期客户A主要客户的销售回款情况，获取客户A银行流水，并与账面回款进行核对，检查回款单位与销售合同、订单中的客户名称是否一致，核查客户回款的真实性和回款金额的准确性。

2、武汉华康世纪医疗股份有限公司（创业板|第二轮问询|2021-10-12）问询内容：针对发行人成本计算的准确性和完整性、是否存在少计成本或第三方代垫成本等情形发表明确核查意见。

核查程序：

（1）、获取报告期内收入成本明细表，结合报告期内主要项目的收入、成本及毛利率情况，分析不同项目之间的毛利率差异情况及合理性；

（2）、访谈财务部、采购部、项目管理部负责人，了解公司报告期内各成本明细项目金额变动、结构变化的情况及原因，了解成本核算相关内部控制制度及其具体执行情况；

（3）、对公司成本结转流程执行穿行测试，检查相关内部控制的设计与执行情况，核查公司成本与收入的匹配性，核实营业成本结转的及时性；

（4）、对主营业务成本执行细节测试及截止性测试，复核相关成本核算的准确性，核查是否存在成本跨期的情形；

（5）、抽查报告期内营业成本发生凭证，对发行人营业成本中的材料成本、设备成本、施工分包成本等与采购合同、发票、送货单、付款凭证进行核对，对营业成本中的职工薪酬与工资表、社保申报表进行勾稽核对；检查了报告期内公司营业成本中费用相关的报销审批单、合同、发票、付款凭证等，收款方均与合同、发票一致；

（6）、对主要供应商进行函证及走访，核查报告期各期采购金额和采购量的完整性及真实性；

（7）、核查发行人董事、监事、高管及关键岗位人员的个人银行卡资金流水，不存在与发行人客户或供应商的异常往来。

（8）、聘请专业造价咨询机构对部分项目收入、成本金额进行复核，复核结果与公司账面收入、成本不存在重大差异。

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